什么是风险导向审计【简析如何推行风险导向审计】

(广东省消防总队，广东 广州 510640)
摘 要：文章指出， 现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证审计质 量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，存在着诸多实施难点， 并针对于此提出了相应的对策。
关键词：风险导向；
现代风险导向审计；
审计制度
中图分类号：F239.2  文献标识码：A  文章编 号：1007—6921(2009)11—0072—02

“所谓风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，规划审计工作，确定审查 重点和抽查规模，综合分析影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定 实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法〔1〕”。它立足于对 审计风险进行系统性的分析和评价，并以此作为出发点，采取和企业相适应的审计计战略， 制定切实高效的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。

虽然，现代风险导向审计以风险的评估为导向，能更合理地分配资源，提高审计效率，保证 审计质量。但是由于我国审计行业的发展还不够成熟，在实际的操作过程，要达到预期的目 标却不是一件易事。
1 实施难点
1.1 现代风险导向审计所需信息严重不足

现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移，从业人员在实际的审计工作中需要先执行风 险评估程序，会计师事务所必须获取足够多的信息，才能真正了解企业的战略、流程、风险 管理、业绩等基本情况，最终做出恰当的职业判断。然而，国内会计师事务所对客户的关注 非常有限，很多会计事务所对客户所在行业的风险和客户自身的经营风险都缺乏了解，相关 信息明显储存不足，信息库的建设还达不到风险导向审计的要求，这些都会严重地影响审计 结果。
1.2 从业人员的知识结构不完整

在企业经营风险评估过程中，从业人员需要花费大量的时间和精力去了解客户及其所在的经 济环境，才能正确地评估客户的经营风险。风险评估的顺利实施对审计人员自身素质提出了 更高的要求，从业人员必须是复合型的人才，他们不仅需要熟悉会计和审计知识，而且要掌 握战略管理、业绩评价、薪酬管理等现代管理知识，这样才能准确地对企业的经营状况进行 判断，及时识别并准确地评估审计风险。此外，随着分析性复核程序的要求日益增高，辅助 软件的推行，从业人员还必须掌握一些常用的分析软件和工具。这样，从业人员才能有效地 识别出财务报表上的重大错报风险。另一方面，专业判断是现代风险导向审计的灵魂，在审 计过程中，从业人员的专业判断无处不在，而这些专业判断都依赖于从业人员自身的知识结 构。所以，只有从业人员知识结构逐步完善了，才能保证作出准确的专业判断，从而降低审 计风险，保证审计的质量，但目前我国会计师事务所从业人员的业务素质显然不容乐观，严 重地影响了现代风险导向审计的有效性。
1.3 难以对企业经营风险进行恰当的评估

“四大”会计师事务所的一些资深人士认为，现代见险导向审计要求对企业的业务、市场状 况、管理层，甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解。

而我国国内的会计师事务所在实际的审计活动很少对企业的经营状况及其所在行业的经济情 况进行了解，这是在我国引进现代风险导向审计的最大障碍。此外，会计划师事务所缺乏对 企业经营风险进行有效评估的具体方法。所以，在我国推行现代风险导向审计的首要任务是 解决企业经营状况的评估问题。
1.4 法律环境不健全

为何各大会计师事务所不断卷入造假之中？主要是因为政府对上市公司舞弊案的惩罚力度太 小，审计失败只有在经营失败之后才暴露出来，即便在造假后，会计师事务所最终被暴露而 且严惩的概率也特别小，也就是说：预计损失=发生审计失败后的损失×发生审计失败的概 率＜审计收费。我国对上市公司舞弊案的惩罚多限于警告、象征性的经济处分、吊销相关人 员的从业执照等，力度之轻，很难真正起到震慑作用，上面“雷声大、雨点小”，下面“披 荆折棘、乘风破浪”。面对我国爆炸式发展的审计行业，证券、审计行业监督征戒体制的不 够完善，过低的从业风险难以遏制舞弊的猖獗。
2 对策
2.1 提高收费，调整成本结构，打造自主品牌

有限的收费入限制了内资事务所的思路和手脚。国内几大事务所和“四大”的收入每年都少 相差一个级次，日积月累，诸多方面的差距是不可避免的。国家会计学院的任小品教授指出 ，四大“干活的时时都是些中国人，非要挂个洋牌子。”内资事务所必须缔造自己的品牌， 单纯地最求低级数字相加的和没有多大的意义。正如信永中和会计师事务所董事长张克先生 所说，建立自己的一套完善的成本估算体系，要有选择、有甄别的承接优质项目。“充足” 的资金决定了项目组可以配备“充足”的成员，在“充足”的时间里完成“充足”的审计程 序。审计行业不是菜市场，足额的审计收费是项目质量的保障，更是本士事务所收益国和未 来发展的基石。

各大内资事务所“杀价内斗”，无益于自身及整个行业的发展。而且，由于审计工作的特殊 性，审计行业需要建立一个类似于封建行会的组织，在保证大部分会计师事务所利益的前提 下，通过协商，一致把审计的收费水平提升到一个大部分会计师事务所都能实施风险导向的 程度。

一个收费在5万元的子公司，年审时加上外勤和回所校订报告的时间最多是一个呈期，最多 需要一个项目经理和两个助理，以经理工资每月一万、助理每月五千来算，工资成本最多占 到整个审计收费的10%，加上25%的业务承接佣金和其他营运成本15%，扣去25%的所得税，合伙人拿走了剩余的37.5%。其中，税是刚性的，人工成本和其他营运成本也没有多少压缩的 空间，而剩余的62.5%，即合伙人拿走的部分和佣金，在合伙人足够高瞻远瞩的前提下，可 以为自身未来发展和风险导向审计的实施做出很大的贡献。

当收益增加了、用于自身发展的资金比例提高了，会计师事务所就能够把更多的资金和精力 投入到建立审计信息库、完善从业人员知识结构上来，如此便为风险导向审计的充分实施奠 定坚实的基础，也使本士事务所能够形成核心竞争力，缔造自己的品牌。
2.2 理性合理，建立自主的共享数据库

为了有效的实施风险导向审计，会计师事务所必须建立功能强大的数据库，存储与被审计单 位相关的众多信息。构建数据库需要很多资金和时间，而合并与合作可以加快这一进程。

合并可以产生规模效应，互补优势，形成能够承担构建数据库巨大成本的实力，集中力量弥 补自身在风险导向实施过程中的不足。近几年，为了扩大规模、加强自身的竞争力，会计师 事务所掀起了一股兼并浪潮，上海立信、中天华正和立信羊城的合并缔造了2006年的本土第 一，岳华和中瑞华恒信的合并打造了2007年的本土第一，迈万隆、大信、中兴华、天健华侨 州等莫不如此。

当然，也有部分呈务所追求简单的数字相加，缺乏足够的整合措施，貌合神离。对于这些事 务所，通过合作建立共享数据库更具现实意义。他们可以自发组织或出协会牵头，构建信息 交流平台，必要时聘请专门的咨询机构进行调查，公摊成本。
2.3 完善从业人员的知识结构

为了能够在风险评估和应对过程中做出正确的职业判断，从业人员需要不断完善自身的知识 结构，努力学习相关的管理经营和信息技术知识。其实，对于通过CPA的执业人员，学习能 力不用怀疑，需要的只是公司能够“舍得”提供他们充足的时间和学习条件。协会的继续教 育也应当丰富知识的种类，加大对管理和软件知识的培训力度，部分有实力的事务所还应当 针对从业人员自身的“软肋”，聘用相关专家弥补不足。通过自己努力、事务所培养和协会 引导相结合，打造一批业务能力强、知识全面的行业领军人才，为我国的风险导向审计牵头 、探路。
2.4 完善法制，加大惩处力度

业内有一个不成文的规定，如果能拿到项目，就可以额外拿到20%～30%的佣金，在承接业务 时，事务所每年都要将不少钱浪费在回扣、请客吃饭上。政府应当完善在审计业务承接过程 中的法规和监督体制，而且将之切实推行。同时，必须加大对违规行为的处罚力度，提高数 倍罚款金额，并且诉诸刑法，让违法者望而生畏。
［参考文献］
［1］ 冯渊.风险导向审计技术中的风险识别和风险评估［D］.成都：西南财经大学 ，2006.