研发费用加计扣除在企业所得税汇算中的财务策略
摘 要 在当今市场经济快速发展的时代中，市场竞争日益激烈，企业要发展、生存，需要转型创新，加大新技术、新工艺的研发投入及产品化，拥有核心竞争力的产品。国家为了鼓励企业自主研发，出台了相关政策，即研发费用加计扣除，是指企业按照税法的规定在研发费用实际发生并扣除的基础上，再加成50%作为企业年度应纳税所得额附加扣除的一种优惠政策。企业合理利用此项优惠政策，既能达到节税的目的，又能提高企业的竞争力，提升企业的内涵。
关键词 研发费用 加计扣除 税收优惠
中图分类号：F275 文献标识码：A
1加计扣除的基础：立项审批，专项管理归集费用
按照2008年新《企业所得税法》相关规定，企业适用于加计扣除的研发费用是指企业为开发新技术、新产品、新工艺所发生的研究开发费用，在未形成无形资产计入当期损益时，应按照规定据实扣除的基础上，按照分析的研究开发费用50%加计扣除；若形成无形资产的，则应按照无形资产成本的150%进行摊销。
2008年12月，国家税务总局发布《有关印发<企业分析开发费用税前扣除办理措施（试行）>的通知》（国税发[2008]116号），根据《通知》，企业在任何一个纳税年度中实际发生的下列八大费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（7）勘探开发技术的现场试验费。
（8）研发成果的论证、评审、验收费用。
2加计扣除的过程管理：年度内上报备案
（1）项目确认，享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得《企业研究开发项目确认书》。
（2）项目登记，企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并向企业发放《企业研究开发项目登记信息告知书》。
（3）加计扣除，将登记项目所发生的研发费用在所得税年度汇缴清算时得以体现，从而为企业带来经济效益。
3把握研发费用加计扣除范围，用足加计扣除优惠
在所得税汇算清缴中，研发费用加计扣除对企业尤为重要，把握好加计扣除研发费用的标准及范围，用足优惠政策可以为企业创造可观的管理利润。根据《通知》规定，只有八种符合规定项目的研究开发费用才可以扣除，与财政部颁发的财企〔2007〕194号《财政部关于加强研发费用财务管理的若干意见》有一定的差异。需要关注，与研发费用有关但不能加计扣除的主要有：
3.1关注研发费用中技术图书资料费、资料翻译费差异
如果间接相关的技术图书资料费、资料翻译费与研发项目之间没有直接的印证关系，则不能认可。实务中纳税人需要关注，只有与研究开发活动直接有关的费用才能加计扣除，不能擅自扩大范围，将不符合规定的费用挤入“准予加计扣除的研究开发费”。如会议费、差旅费、油料费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等都不属于研发费加计扣除的范围。
3.2关注研发费用中燃料及动力费差异
一般消耗的材料、燃料和动力费用做好入、出库管理，材料基本符合研发项目耗用，均可全额加计扣除。但研究机构所在企业用小汽车接送研究人员发生的燃料费，不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除，动力费要有合理的分摊计入依据，可加计扣除。
3.3关注研发费用中人员费用差异
在所得税汇缴清算时，税法中只能加计扣除的人工费包括：直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。但企业为研发人员缴纳的住房公积金、基本养老保险金等不得享受加计扣除，另外，非直接从事研发的人员，如提供研发人员后勤服务的人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴等不能计入研发费用中加计扣除。
3.4关注研发费用中资产类构成费用的差异
用于研发活动的仪器、设备、软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备，如同时作为研发之外的用途，则不能加计扣除；房屋等建筑物折旧费、租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用不可以加计扣除；设备调试、检验，样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费可以归集但不能加计扣除。
通过研发费用加计扣除的实施，可以梳理企业研发项目，建立项目库，合理归集研发费用，享受更多的国家优惠政策。财务部门通过对税务、财政法规的学习，锻造一支具有专业知识和实践经验的财税队伍，运用好研发费用加计扣除优惠政策，为企业降低税负，创造管理利润，发挥财务管理引领企业经营发展的重要作用。
