“应亦年年税紫芝”

　　摘 要 遗产税是在国民政府迁都重庆后，财政困难的情况下施行，因此往往被视为一项为增加财政而实行的措施，忽视了国民政府为遗产税所做的努力。通过梳理我们可以发现遗产税是经过社会各界广泛参与，严密讨论，充分准备后的结果。重新审视战时财政立法流程，可以让我们对国民政府各部门职能有更清晰的认识。
　　关键词 遗产税 国民党 立法流程
　　作者简介：王文源，河北大学历史学院2014级历史学专业，研究方向：中国近现代史。
　　中图分类号：D693 文献标识码：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.07.417
　　目前学界对于抗战初期实行的税法多是停留在探讨法律条文层面，侧重研究税法内容演变。一般将开征新税片面理解成为加财政而紧急实行的措施，忽略了在税法制定过程中国民政府的努力。遗产税在中国各届政府中的变化，表明中国对于遗产税的关注是一以贯之的。通过考察遗产税制定过程，国民政府为遗产税法所做的努力，可以看出遗产税是在中央和地方有清晰了解情况下，各行各业积极参与立法下的产物。因此，我们应从更全面角度审视遗产税，并不能将其片面理解为一个紧急开征的财政税法，而忽视了各方内在努力和争取。
　　一、遗产税最初的境遇
　　近代最早有关遗产税的倡议是清末新政时期，张之洞等人在《江楚会奏变法三折》中将遗产税作为印花税的一部分建议实行，“查外国征商之政，除烟，酒，洋药外，大率皆无关税，其巨款全在印花税”。对于遗产税，“其税收一项，英国最为巨款，其重税全在旁支承受，亲友分得，每年总数收十四兆余镑，而遗产一项多至八兆余镑。”张之洞等人遗产税如果在中国能够实行，“较英国得二十分之一，亦可征银五六百万”。同样，对于政策实施的困难，他们也有一个比较清醒的认识，“中国初办之时，隐匿必多，只可稍微从宽，不求算无遗策。认为等到十年八年后，法律不断完善细化，自然就会可以很好的实施。”①
　　随后，孙中山也提出多征资本家的所得税和遗产税。他认为：“行这种税法，就可以令国家的财源多是由资本家而来”，可以达到“多取之而不虐”②的效果。他举例说明了在英德税收中占有重要比重，占德国政府岁入的60%至80%，欧战开始时占到英国收入的58%。如此一来，实行遗产税不仅是在增加政府收入，更是在践行国民党的民生主义。因此，孙中山去世后，遗产税成为总理遗教的一部分为人们所提倡。
　　1912年，南京临时政府成立之初，第一次将遗产税列为国家税的一种而明确提出。1913年，熊希龄担任内阁总理后，也明确提出征收遗产税，认为“保障产权之转移，民所乐从。”③这期间，外国顾问铎尔孟首倡具体实施条例。他提出举办遗产税贴和略论八条，但北洋政府以民法未颁布，继承法未定和调查财产困难为由拒绝实行。同年，章宗元拟遗产税条例理由及条例草案十二条，该条文后来被北洋政府大部分采纳。1915年，总统府财政讨论会拟定遗产税条例即大致与它相同，这是中国历史上第一次由政府机关发布遗产税具体条例。但是，由于当时政局动荡，实行困难，财经会审议只能以“暂予缓办”了之。1916年，财政总长陈锦涛也提出遗产税，并认为可征收三百万。随后历届北洋政府都对遗产税表现出极大的热情，并未真正付诸实施。
　　从1921年开始，便有报纸报道财政部要施行遗产税。1922年，财政部公开咨行遗产税。此后，开始有学者在报刊上公开讨论或在演讲中做报告。到1925年，“财政部筹划开征遗产税，所定税法经国务会议通过之后，现定于八月一日施行征收”。④1926年，北洋政府在拖延一年后，再次提出，“政府筹划开征遗产税，所定税法，久经国务会议通过，现拟于九月实行征收”⑤。随着北伐的开始，北洋政府财政部为缓解财政压力，试图开辟税源，重启遗产税，所得税等，开始进一步细化立法，“财政部拟具征收遗产税条例十三条，施行细则十六条，又所得税条例二十八条，施行细则十七条。”⑥并呈请中央政治局会议决定，公布了所得税暂行条例意见书，开始在政府层面将遗产税与所得税区分开。
　　随着北伐战争进行，北方军阀军费紧缺，财政困难的同时，广东革命政府也因为财政，军费问题开始推行遗产税，南北两方同时对遗产税表现出极大的热情。
　　广东革命政府在1926年初便将实行遗产税作为“广东司法变革纪要”⑦，认为可以增加数百万元收入。1927年1月1日，湖北省财务委员熊亨翰提出在湖北省开征遗产税。2月，唐生智将遗产税作为湖南军费预算的一部分，“拟行新税，遗产税约五万元”⑧，并要求早日决议实行。6月7日，湖南省政府布告通衢，决定遵照三民主义规定，遵循总理遗教，在本月底实行遗产税，并同时实行不动产登记等配套措施。12月，湖南省政府发布消息，认为各县“玩忽职守，征收较少，明令各县迅速从速征收遗产税。”⑨
　　到1927年3月，国民党中央执行委员会才公开要求“征收所得税，如所得税，资产税，遗产税等。”7月，财政会议将遗产税进一步细化，正式确定为国家税。8月7日，财政部将拟具的遗产税实施条例提请中央政治会议，并将《遗产税暂行条例意见书》首次公布，15日财政部将拟定的遗产税条例细则公布。
　　通过遗产税征收可以看到，在北伐过程中，各省对遗产税征收具有较大的自主性。在國民政府还在筹划公布之前，湖南省便开始设立法规，并率先实行遗产税。唐生智将遗产税作为军费筹备的一部分，更多表现的是一种强人政治。国民政府对各省控制力较弱。
　　1928年，在全国财政经济会议上，与会代表认为遗产税符合法律普遍，平均的原则，有调和社会经济功能的作用。我国“仿而行之合适”⑩，公布了遗产税暂行条例，并拟由财政部组建遗产税委员会分期实行。1929年，甘末尔参与中国财政改革，在他的《税收政策意见书》中，认为中国不适合实行遗产税，给中国几十年的遗产税热情泼了一盆凉水。1930年，甘末尔的《税收政策意见书》通过报纸公之于众，引起了广泛讨论。