浅议“外帐管理”

　　【摘要】随着公司国外市场的不断发展，国外工程市场份额的逐年上升，以及各施工所在国对税制管理的进一步规范，使公司国外项目与所在国财税部门在纳税申报以及税务审计等方面的纠纷及纳税隐患不断显现。这些情况的发生及警示，要求公司国外项目必须按照施工所在国的会计法规和制度，规范境外帐务，依法进行纳税申报，提供当地需要的各种报表及其他会计信息等，这就要求我们必须进一步重视“外帐管理”，来规避因市场份额的扩大而带来的税务风险、财务风险以及其他风险，从而避免给公司的海外发展带来造成相关的负面影响。
　　【关键词】外账管理；风险
　　如何建立一个符合当地法律、法规以及与当地税收法律、法规相适应的外帐会计核算体系，同时按照施工所在国的相关法律法规要求上报当地财税机关所需要的各种会计信息，是当前我们面临的主要任务。本人就境外项目财务核算工作的特殊性以及涉税情况，对如何做好外帐阐述如下：
　　一、外帐的定义
　　按照施工所在国的法律法规或经当地财政税务部门备案批准的会计制度建立的对外帐册、报表及其他会计信息，根据项目部（公司）的会计核算方式及报表，转换为所在国当地财政法规或经当地财政税务部门要求的格式称为外帐。
　　二、建立外帐的重要性和必要性
　　首先，外帐是公司国际化发展的需要。任何一个跨国经营企业都必须按照施工所在国的会计法律及法规的要求，及时准确地提供会计信息并接受当地税务机关的审计。外帐和内帐实质是一样的，都是为了对外提供真实、准确的会计信息，只是为了适应两个国家不同的会计制度和财税法规，而使得两套帐的语言文字、入帐形式、入帐内容、入帐时间、会计期间，成本范围、纳税基础等方面有所不同；
　　其次，外帐对于规范公司在施工所在国的经营风险、财务风险及其他涉税风险方面起着重大的作用。因为跨国经营企业，面临的主要是涉税问题，如何筹划好外帐，降低涉税成本，合理规避纳税空间，对公司在国外的生存及发展至关重要。因此，加大外帐管理，可以在一定程度上规避各种涉税方面的潜在风险，为公司带来潜在的效益空间；
　　最后，外帐能够在一定程度上提升企业形象，为公司开拓国外市场，以及更好地实现公司在海外的“本土化”发展打下良好的基础。企业为了更好的发展国际空间，拓展所在国的市场份额，就必须按照所在国的法律、法规的要求，合法经营、依法纳税，从而提高公司在所在国的知名度与影响力。
　　三、如何做好外帐
　　（一）了解当地的会计法律法规，按施工所在国的会计法律法规对实际发生的经济业务进行帐务处理。企业通常是按照本国的会计核算模式，建立一套完整的帐务处理系统。而外帐是在内帐处理的基础上，把相同经济业务事项或资料的会计核算流程按照所在国的会计核算方式，语言等进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。在帐务转换过程中，一定要了解和掌握当地的法律法规，避免因操作不当，给企业带来不利因素；
　　（二）聘请有经验的会计师进行指导，同时加强与当地财税部门的沟通。首先让当地会计师协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表以及日常的纳税申报，这对公司处理好税务方面的工作十分必要，通过当地会计师审核或编制的财务报表以及其他纳税申报资料，往往很容易通过当地税务部门的审查，便于我方外帐工作的操作；其次，应加强与当地税务部门沟通，便于掌握和了解当地的会计法律和法规，理清哪些是合法的，哪些是不合法的，从而进一步完善外帐管理体制，规避外帐风险；
　　（三）了解与合同相关的税务条款，认真研究各项税收减免以及增值税退返的法律法规及其它会计帐务处理方法。首先，会计人员要经常与商务部门及其他相关部门，对合同里的涉及纳税的条款进行沟通和研究，确定合同是否免税或者部分减免税；其次，对于大宗设备及材料的进口，要确定不同种类货物的进口关税税率、增值税税率以及其他税种税率的高低和有无，可以在操作过程中进行规避；最后，对于相关税费的退返，一定要及时了解，确保按时退回，降低退税成本；
　　（四）及时进行纳税申报，避免逾期或者滞后给项目带来的罚款或风险。首先要了解公司或项目每月应该申报的收入及税费种类，以及其他应扣或代扣税项；其次，要了解收入以及各项税费的申报期限；最后，在规定的时间内，按照应申报的纳税事项，及时进行纳税申报，规避各种风险；
　　（五）及时获取纳税证明。在进行申报的同时，按施工所在国财税要求，及时获取当地税务主管部门出具的纳税证明、批复或其他证明文件，为公司在施工所在国的年度税务证明更新做好准备，同时也为年度财务报告的审计归集资料；
　　（六）项目外帐处理方法。项目的外帐处理，应该严格按照所在国的要求，进行帐务处理和会计核算。项目一旦确定好会计处理方法后，前后各期应当一致，不得随意变更。确需变更的，应当按照当地统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务报告中说明；
　　（七）财务人员素质的要求。由于国际承包工程本身所具有的特点，对财会人员素质提出了比国内工程更高的要求。首先是语言上的要求，因为国际工程的大部分会计资料是施工所在国的文字，业主、分包商、供货厂商大部分是外国人，如果语言不通，就很难做好财务工作。因此，掌握外语是做好国际承包工程财务管理工作的基础；其次是财务业务水平的要求。要求财会人员除了熟练掌握国内工程核算业务，还要熟悉和掌握国际工程财务核算和财务管理的特点、方法以及工程所在国的会计制度和相关法律法规，掌握做外帐的方法和技巧；最后还有外事纪律的要求，要求财务人员应遵守当地法律，尊重当地人的风俗习惯，与当地人和平相处，维护公司和国家的利益；
　　（八）最后，会计电算化软件的要求。为了提高会计核算的工作效率，外帐工作也应当与时俱进，必须采用与所在国相对应的会计软件。这就要求我们选择一套适合当地会计核算模式的会计电算化软件。该种软件的应用，能在一定程度上提升会计管理水平，同时也能满足外帐核算的要求。
　　四、外帐处理过程中的纳税筹划事项
　　所谓纳税筹化是指在税法规定的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对生产经营、投资、理财等活动事先筹化和安排，尽可能节约税收支出，以获得最优税收利益。因此，我们在外帐处理过程中，如何能够做到合理避税，在所在国税收法律、法规允许的范围内，规避风险，降低税负，是做好外帐的关健。因此要求从事涉外会计人员既要了解当地的会计制度，又要和当地会计师事务所进行交流、沟通。确认哪些费用可以进？哪些费用不能进？以及哪些费用增加后会给项目带来额外的税负等等。另外，对于在公司所在地发生的与施工所在国工程项目相关的费用，如何能够纳入到外帐核算，并且能够得到当地会计师事务所的确认，是今后在处理外帐过程中需要探讨的问题。
　　随着经济的全球化，公司跨国经营、跨国承包工程的蓬勃发展，以及施工所在国财税体制的进一步完善，公司涉外工程对财务工作提出了更高的要求，为了适应公司“国际强局”的需要，作为公司以及涉外财务人员，要积极探索、相互学习和相互交流涉外财务会计核算模式和准则，进一步提高业务处理水平，避免由于人为因素给公司或项目造成不可挽回的损失。总之，公司要积极创造便利条件，从硬件和软件两方面入手，培养一批复合型的会计专业人才，使大家能够适应公司海外市场发展的需要，做好外帐管理工作，从而为公司的海外经营发展保驾护航。