我国事业单位构建成本会计的相关问题研究

　　摘 要：基于党的十八大研究推进政府成本会计的宏观背景下，本文以我国事业单位为研究对象，在深入分析其成本核算现状及实施成本会计必要性的基础上，从事业单位成本会计的目标、对象、核算方法等方面构建了我国事业单位成本会计的理论框架，并将资源消耗会计应用于A市疾病预防控制中心2016年实验室的成本核算之中。通过案例研究表明，资源消耗会计在我国事业单位成本核算中具有较强的可行性，对于推动我国事业单位成本会计改革与发展具有积极的现实意义。
　　关键词：事业单位 成本会计 资源消耗会计
　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）05（a）-097-06
　　“十三五”时期是全面建成小康社会的决胜阶段，也是全面建成与社会主义市场经济相适应的会计体系的关键时期。党的十八届三中、四中、五中全会做出了一系列重大战略部署，国务院批准发布的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》中明确提出：“2018年～2020年研究推进政府成本会计，确定政府运行成本的归集和分配方法等，向社会提供公务服务支出和机关运行成本等财务信息。”
　　在我国，事业单位是以政府职能和公益服务为主要宗旨的非营利性职能部门，其基本职能是向社会提供专业性的公共事业产品和服务，其上级部门多为政府行政主管部门或政府职能部门。事业单位会计体系作为政府会计体系的重要组成部分，自然也会成为改革的重点。因此，应尽早实现与国际规范会计准则体系的接轨。
　　1 我国事业单位成本核算的现状及推行成本会计的必要性分析
　　1.1 我国事业单位成本核算的现状
　　目前，我国事业单位的会计核算工作主要依據于财政部2012年修订后的事业单位会计标准体系，主要包括《事业单位会计准则》、《事业单位财务规则》、《事业单位会计制度》和若干行业事业单位会计制度。现行体系中明确要求：“对于事业单位而言，一般采用收付实现制，部分行业根据成本核算和绩效管理的需要，可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”并且增加了无形资产、在建工程等会计科目，规定了“虚提”折旧和摊销的会计处理方法。行业事业单位会计制度中，已在医院的会计核算中全面引入了权责发生制，并且在会计要素确认中以“费用”代替了“支出”。这些修订内容为进一步规范事业单位的支出核算奠定了基础，但目前我国大部分事业单位会计核算的基础仍然是收付实现制，所确认的会计要素仍然是资产、负责、净资产、收入和支出，仍然没有全面实施成本核算。
　　“成本和费用”是权责发生制下的概念，而“支出”是收付实现制下的概念。虽然医院行业的会计核算中确认“费用”，但相对于事业单位这个大群体而言仍是个例。收付实现制下注重直接现金的收付，但收入和费用无法准确对应配比。又由于对于支出的确认仅包括当期以现金支付的支出，并不包括当期已经发生但尚未支付的现金支出。这种核算方式直接导致事业单位的支出并不能真实完整地反映当期成本。
　　1.2 我国事业单位推行成本会计的必要性分析
　　现行事业单位会计标准体系中提出事业单位会计核算的目标是“向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理，做出经济决策。”很显然，对于事业单位来说无论是为了实现受托责任，还是达到决策有用性的目标，都离不开会计信息这个载体。受托责任强调的是会计信息的客观性和可靠性，而决策有用性强调的是会计信息的相关性和有用性。这两方面都对会计信息质量提出了更高的要求。因此，本文认为为了更好地实现事业单位的会计核算目标，成本会计系统的引入势在必行，其必要性主要体现在以下几个方面。
　　第一，它是顺利推进绩效预算的重要条件。推行绩效预算是我国预算管理改革的主要目标。与传统的预算管理方式不同，绩效预算是一种以成本—效益分析为基础确定支出标准的预算组织形式。因此，成本信息便成为绩效预算编制的主要组成部分，没有成本信息，绩效预算根本无从谈起。
　　第二，有助于事业单位加强成本控制，避免浪费行为的发生。成本会计可以为事业单位的一切活动的管理提供完整的成本数据信息。事业单位管理者可以通过分析成本动因进而抑制无效公共服务行为，减少不符合成本效益活动的资源投入。
　　第三，为公共产品和专业性服务的定价提供依据。虽然定价和成本是两个不同的概念，但不可否认成本是确定价格和收费标准的主要基础。事业单位提供的产品和专业性服务总体上来说应该按照成本补偿或部分补偿的原则进行定价。由于政策限制，很多时候收费或补偿并不能补偿完全成本。因此，事业单位的管理者就应该明确成本和价格之间的差异，并将实际成本信息及时告知公众。
　　第四，它是事业单位进行绩效管理的重要基础。由于事业单位的非盈利属性决定了它无法像企业那样用利润来衡量业绩。因此，对事业成果的评估更多地集中于事业成果的产出或结果，以及事业活动的效率和有效性。事业活动的效率主要是指机构的投入产出情况，通常用单位产出成本来表达。事业活动的有效性是衡量目标与结果的匹配程度，与成本相关的指标包括成本有效性等。由此可见，成本计量贯穿于绩效管理的整个过程，是进行业绩计量不可或缺的主要因素。
　　第五，它为科学决策提供充分的信息支持。事业单位运营管理过程中常常需要面对许多决策问题。比如，一个项目或工作项是采取分包方式还是内部开发方式来完成。再比如，目前提供的公共产品和专业性服务是继续提供还是削减终止等问题。在对这些问题进行决策时，成本都是一个主要的考虑因素。通过准确的成本—效益分析可以有效地规避决策风险，提高决策水平。
　　2 我国事业单位推行成本会计的前提条件
　　2.1 相关法律制度的支持和保障
　　合理的法律制度框架是推进建立事业单位成本会计的前提条件。对相关会计法律进行修改和修订，建立与国际标准相通的成本会计制度是我国事业单位成本会计顺利实施的法律支持和制度保障。目前，许多国家已经在政府等非营利性组织中应用了成本会计。从各国的引入状况来看，其成本会计改革都离不开相关法律制度的支持。