审计中监控人员及监控日期 [运用动态审计监控加强工程投资效益]
[内容摘要]：工程建设投资的内部审计是针对投资过程进行全过程监控的一种动态审计，通过强化工程建设内部控制制度的完整性、合理性，监督内控制度运作的严肃性和有效性，帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。使问题处于萌芽状态就能被及时的发现并纠正，并可以防患未然，从而减少投资损失，保障投资项目的顺利实施，进而提高投资效益。
[主题词]：全过程 动态 监控 效益
工程建设投资的内部审计就是建设单位内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目改善和加强内部管理，更好地履行建设管理责任，提高项目效率为目的的一种全面的效益审计。工程建设投资的内部审计也是内部控制机制的一个重要组成部分。这涉及到工程投资项目的立项、决策、规划、设计、招标、施工、监理、概算、预算、决算的全过程审计。做好工程建设投资的内部审计工作，能堵塞管理漏洞，控制投资规模，防范投资风险，提高管理效率和效果，真正实现“增值”审计。
工程建设投资的内审经历了从无到有，从浅到深的一个发展过程，但目前大多还是以对建设项目财务审计为主，工程建设投资内审的广度，深度远未达到本身的内在标准，从本单位内部审计工程建设投资领域的实施情况看，由于许多客观条件的限制，目前工程建设投资的内审工作还可以在以下几个方面的进一步加强。
一、事前审计以建立健全工程审计规章制度为主
俗话说，没有规矩不成方圆。没有制度的管理必然没有质量和效率。现行的单位决策过程运行体制，内审部门以积极的姿态对工程投资项目的前期决策主动发挥评价、咨询职能，实际操作中往往要求对工程项目实施过程实行内审监督，因此作为开发单位必须建立健全的内审制度，保证工程内部审计工作有章可循，有据可依。并根据有关规定，结合实际制订一系列规章制度，如制定的《工程项目审签程序规定》《工程招投标内部程序规定》等制度，对工程项目投资的依据、目的、内容、范围、程序、责任追究、审计资料送审时限和方式、审计资料的承诺、审计方案的制订、审计质量的检查与控制、审计意见的征求、审计报告的提交、奖惩办法等方面的内容，做出明确的规定。如在笔者参与实施的沧浪新城太湖西路道路建设工程为例，该工程建设项目审计制度中规定，工程管理部门和财务部门对未经内部审计部门审计的工程项目，不得办理工程项目的结算业务，从而保证内部审计部门不仅要在事后扮演“医生”的角色，而且要在事前以“参谋”的角色、以“第三方”的地位，基于内部审计独立性的原则，运用“提前介入，全程跟踪、把握重点”的工作思路，保证其客观、公正的职业判断。沧浪新城太湖西路道路建设工程项目的内部审计工作在实际操作中制定的工程审计规章制度涵盖了投资项目运行的全过程，确保投资项目的规范、健康运作。在对投资项目实施全程跟踪审计的过程中，对重要环节重点关注，主动把握，采取应对策略，防患于未然，化消极因素为积极因素，保证投资项目顺利运行，从而提高管理效率和效果。再比如这了避免因建设工程合同签定不规范，造成工程结算计价难以确定的事项，本项目就制定了《工程建设合同签订制度》，制度规定由内部审计门对工程建设合同进行最后确认，从制度上防止因合同签订不规范造成对施工单位工程报价监督失效而造成工程结算价格偏高。
二、事中审计以编写的内部审计日记为纽带
在基建投资全过程审计中，事中审计的主要内容是通过内部审计人员监督工程建设投资过程的规范操作，节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。
在工程 投资项目实施阶段的内部审计一般时间较长，对投资项目能否达到预期目标具有决定性意义。内部审计人员应当发挥主观能动作用，深入施工现场，向现场学习，为现场服务，参与施工过程中的基础等隐蔽工程验收、变更签证、有关材料认质认价、设备采购等方面的审计监督，主动搜集相关资料和进行过程监控，做到信息在第一线收集，问题在第一线解决，审计在第一线见效，需要重点把握的环节是：投资项目质量控制措施的落实；
投资项目安全控制措施的落实；
投资项目财务控制措施的落实。
内审工作应强化内审日记制度的执行，要求内审人员以人为单位，按时间顺序编写其反映每日实施审计全过程的书面记录，目的是加强对审计实施阶段的质量控制。审计日记制度要完善，更不能流于形式。并在形成审计工作底稿前，将审计的相关情况进行书面记录，附有用于佐证的审计证据，内审部门内部履行必要复核手续后，征求工程管理部门意见，并由工程管理部门签字盖章。这样做既可避免审计日记的无效劳动，还可以避免审计证据不被工程管理部门引起重视；
同时又能及时将工程管理的不足与工程管理部门见面，避免在审计报告征求意见阶段出现较多的异议与反复，对提高审计质量、规避审计风险具有一定的作用。
例如，在笔者参与实施的沧浪新城太湖西路道路建设工程项目中，编写通过了解并掌握工程项目立项的内容、工程概况情况、工程内容、施工单位的资质和信誉情况、施工合同签订的内容、图纸设计内容、施工方案的内容等的审计日记。尤其是对工程合同和建设过程中审计质量及监理工作的审计。工程合同是工程建设中的重要法律文书。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，工程合同审计要明晰合同文件解释顺序，掌握协议书内容和专用条款的特殊要求，搞好工程合同审计是提高投资审计质量、防范审计风险的重要方面；
在工程建设投资阶段审计工作的重点要逐步转向工程质量审计和工程投资的控制，限于目前内审部门的技术力量和工作量，实施工程内部审计难以做到全程跟踪审计，因而内审所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。同时还要经常察看施工现场有关情况与监理记录的核对，这样既可以预防工程质量出现大的隐患，又能在工程结算审核时掌握第一手资料。
内部审计人员还要加强与工程管理部门的关系。内审部门和工程管理部门都是建设单位的内部职能部门，两个部门工作的侧重点虽有不同，但总体目标都是一致的。这就要求两个部门多沟通交流，形成共识。审计部门要适时宣传审计的目的和要求，争取得他们的理解和配合。遇到问题时，多以平和的态度，友好协商解决，主动建立起积极的工作关系和合作伙伴关系。
三、事后审计以工程建设竣工结算为核心
投资项目进入竣工验收阶段，意味着对该投资项目实施内部跟踪审计到了“建塔见顶”的阶段。但决不能因此而有所懈怠，相反要抓紧时机，发挥职能作用，协调有关部门把关守口，确保投资项目全面达到预期目标。笔者认为当前较好的方法是以工程建设项目竣工结算为核心，重点把握投资项目的验收环节和投资项目的竣工结算环节。
内审部门要参与对工程项目的竣工验收，把工作做的更细、更全面。也可以聘请有资质、信誉好的中介机构提前介入，对工程全过程进行跟踪审计，这对事后进行工程竣工结算审计将会起到事半功倍的效用。
目前，笔者所在部门内审部门人员相对不足，专业知识结构不够合理，技术力量有限，为了尽快完成繁重的工程项目竣工结算审计任务，大多数项目的结算审计都采取聘请社会中介审计机构的办法，进行工程项目竣工结算审计工作。这种形式虽然解决了建设内审力量不足的困难，同时也规避了自审存在的风险，更解决了审计独立和审计结论公信力的问题。但是，审计人员行为偏差的风险和审计资料不完整的信息失真的审计风险并不会因委托中介机构审计而消失，有些风险依然存在。如果委托的社会中介机构有问题，那将会严重损害建设单位的利益。因为委托的社会中介机构审计人员，他们在自身利益不受损失的情况下，一旦“手下留情”，建设单位的利益就会不知不觉地受到损害。所以，也应当引起重视，必要时要加强与社会审计机构的关系。内部审计与社会审计是委托与被委托的关系，委托关系建立后，被委托者要对委托者负责，并报告工作，主动接受委托者的监督和管理。内部审计在选择社会审计力量时，可采取招投标形式，选择一些资质高、信誉好、实力强的中介机构，签订委托协议，明确审计的质量、时间、报酬等双方的权利义务。为避免施工单位与社会审计人员接触可能出现的舞弊，内审部门对委托的中介机构可以在一定时间内向施工单位保密，并由内审人员专门协调联络，审查和传递审计资料，进行现场监督等。为保证合作成功、愉快，建立和谐的合作关系，内审部门应按合理的收费标准给予审计报酬，中介机构应提供高质量的审计工作成果。
同样在事后审计阶段，也要重视内审信息化建设，建立工程审计信息档案。
工程审计所依据的信息涉及政策多、专业广、时效性强，审计人员与审计对象之间经常处于信息不对称的状态。因此，内审部门要加大信息化建设的力度，建立更多的信息渠道，及时、广泛地获取审计需要的信息，建立工程审计信息档案。如我单位的内部审计人员定期或不定期地到市场进行材料价格采集工作，建立材料价格信息档案；
经常查看“建设部”、“中国内部审计协会”、“中国造价管理协会”和地方建管处等有关网站；
及时征订建材价格信息期刊和定额手册等。了解和掌握相关政策、业务和市场信息，增强识别虚假信息的能力，从而大大地提高工程竣工决算审计效率和审计质量。
综上所述，整个事前、事中、事后全过程动态审计监控中，比较重要的控制环节主要是前期决策环节、勘探设计环节、招投标签订施工合同环节、工程实施阶段和竣工验收环节。根据国内外基建的一般经验显示，对工程建设项目投资效果的控制主要集中在可行性研究和初步设计阶段，前期决策是否恰当，直接影响建设项目的投资效益。作为内部审计一般很难对投资项目发展前景的评估；
投资项目设计构思的可行性评估；
投资项目风险发生的可能性评估等前期决策环节发表意见；
同样勘探设计环节是在决策确定后对整个工程投资项目起决定性影响的环节，但单位内部审计人员受知识面等因素的影响，很难对勘探设计环节发表意见；
单位内部审计人员通常是在招投标签订施工合同环节、工程实施阶段和竣工验收环节发挥作用，如在招投标签订施工合同环节主要是要求按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并按规范签订施工合同。
工程建设投资的内部审计要像一把高悬的利剑，对工程项目实施全过程全方位的监督，随时斩断伸向工程的黑手。它的审计内容不断丰富，不再局限于单纯的事后审计，要向事中审计和事前审计延伸。内审的职能也在不断扩大，从单纯的监督，转向服务与监督。要把内部审计建成为名副其实的“保健医生”，做到“红灯”亮在“越轨”前，提高工程建设项目投资效益。（沈 斌）
